La disciplina fiscale della deduzione dal reddito d’impresa(e di lavoro autonomo) deicosti relativi ai veicoli aziendaliè contenuta nell’articolo 164 del Tuir ed è strutturata come segue.

Veicoli esclusivamente strumentali

Iveicoli esclusivamente strumentali sono quelli utilizzati per lo svolgimento dell’attività d’impresa (fattispecie limitata a quelle ipotesi in cui l’attività d’impresa non possa essere svolta senza tali beni, come accade per le autoscuole e per le società di noleggio ad esempio), nonché quelli adibiti ad uso pubblico (taxi ad esempio).

Veicoli ad uso aziendale

I veicoli aziendalisono quelli acquistati dall’azienda e dati in uso ai dipendenti solo per finalità aziendali.

Questi veicoli a livello fiscale incontrano una doppia limitazione.

Sono deducibili nella misura del 20% del costo, aumentata all’80% per gli agenti e rappresentanti di commercio, ed il costo fiscalmente riconosciuto non può superare euro 18.075,99 ed euro 25.822,84 per gli agenti e rappresentanti di commercio.

Veicoli concessi in uso promiscuo

Qualora il veicolo viene concessoin uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d’imposta(ovvero una durata non inferiore a 184 giorni), come specificato dall’A.d.E. nella Circolare 48/E/1998, lasocietà deduce, senza alcun limite massimo, i costi sostenuti nella misura del 70%.

Per il dipendente l’uso promiscuo comporta un maggior reddito chiamatofringe benefit

Cos’è il fringe benefit?

Ilfringe benefitè una componente di reddito in beni o servizi o qualsiasi altra cosa suscettibile di avere una valutazione economica.

Nel caso dell’auto data in uso promiscuo, il suo valore è determinato forfetariamente ai sensi dell’art. 51 c. 4 lett. a) del TUIR e prevede l’imponibilità nella misura del30% dell’importo corrispondente alla percorrenza convenzionale di 15.000 km, sulla base del costo chilometrico desumibile dalle tabelle ACI, al netto dell’importo eventualmente trattenuto al dipendente a titolo di corrispettivo per l’utilizzo stesso.

Per la determinazione del fringe benefit tassabile, va osservato che il costo chilometrico è comprensivo di Iva, per cui anche il corrispettivo addebitato al dipendente deve essere considerato al lordo di Iva.

Il fringe benefit deve essere rapportato ai giorni in cui il veicolo è assegnato in uso promiscuo al dipendente, a prescindere dai giorni di effettivo utilizzo.

I riaddebiti

In caso di assegnazione dell’auto in uso promiscuo al dipendente, l’impresa può alternativamente:

• trattenere gli importi dalla retribuzione del lavoratore;
• addebitate gli stessi con fattura assoggettata ad Iva con aliquota ordinaria.

In questo caso ilfringe benefittassato nella busta paga del lavoratore, verrà ridotto degli importi addebitati.

Se il riaddebito è pari alfringe benefit non si formerà alcun reddito in capo al dipendente.

Esempio

La Bianchi S.p.a. ha acquistato in data 1 gennaio 2017,un’autovettura da concedere in uso promiscuo ad un dipendente, per la maggior parte del periodo d’imposta, al costo di euro 40.000,00.

Tale importo è riconosciuto integralmente ai fini fiscali – anche se supera la soglia di euro 18.075,99.

Ammortamento

Ai fini del calcolo dellaquota di ammortamento deducibile, si deve procedere come da esempio:

• 2017: 40.000,00*70,00%*25,00%*/2 (riduzione 50% primo anno) = euro 3.500,00
• 2018-2019-2020: 40.000,00*70,00%*25,00% = euro 7.000,00
• 2021: 40.000,00*70,00%*12,50% =euro 3.500,00

Come viene tassata l’auto  in uso promiscuo all’amministratore?

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